フィリピン、デジタルサービスに付加価値税を課税

フィリピン国民のオンラインプラットフォームへの依存度が増したことで、フィリピンのデジタル経済は大幅な成長を遂げています。このことは、2023年に同分野の国内総生産（GDP）に対する粗付加価値が7.7％増加したことからも明らかです。より多くのフィリピン国民が、ストリーミング、eコマース、オンライン・バンキングなどのデジタルサービスを利用し、Netflix、Lazada、GCashなどのプラットフォームが日常生活に欠かせない存在となっています。新型コロナウイルス感染症（COVID-19）のパンデミックにより、この傾向はさらに加速しました。

このデジタルサービスの急増に伴い、政府は税収を増加させる機会を得ました。また、国内外に拠点を置くデジタルサービス・プロバイダーに、同等の扱いを適用する必要も出てきました。

これらの要素が重なったことで、2024年10月２日、デジタルサービスに付加価値税（以下、VAT）を課す法律――共和国法（以下、RA）12023号が制定されました。

Netflix、Amazon、Googleなどのデジタル大手企業は、現在、そのサービスにVATが課されています。同法では、これらの企業を「情報技術を使用してインターネットまたはその他の電子ネットワークを通じて（サービスを提供し）、そのサービスの提供が基本的に自動化されている」サービス・プロバイダーと定義しています。

オンライン教育サービスは、教育省、高等教育委員会、労働雇用技術教育技能教育開発庁によって認定されている場合、対象外となります。また、銀行および非銀行金融機関は、オンラインサービスであってもVATを免除されています。

同法は興味深い微妙な論点を提起しています。インターネットを介して提供される一部のサービスは、昨年、内国歳入庁（以下、BIR）が対応して議論の的となったクロス・ボーダー・サービスの一部に該当するのでしょうか？　BIRは同庁の発行物の中で、国外で行われる活動に言及しています。一方、RA12023号は、デジタルの性質を持つサービス、つまり、提供が本質的に自動化されているサービスにVATを課すとしています。それは例えば、インターネットを通じて提供されるコンサルティングサービスはクロス・ボーダー・サービスと見なされても、デジタルサービスとは言えない可能性がある、ということを意味しているのかもしれません。

RA12023号の重要な特徴のひとつは、特に国外に拠点を置くサービス・プロバイダーからのVATの徴収方法です。VAT登録済みの顧客はVATを源泉徴収し、納付する義務があります。サービス・プロバイダーは、VAT未登録の顧客に対するサービスについては、VATを納付しなければなりません。eマーケットプレイス運営者である場合、プラットフォームを通じて行われた取引のVATを納付する必要があります。ただし、この義務を負うのは、この取引の主要な側面、特に商品の供給に関する取引条件の設定や、商品の発注や配送について管理権限を持っている場合に限られます。

では、具体的にどのようにしてVATを納付するのでしょうか？　それはBIRが今後、特に国外に拠点を置くサービス・プロバイダー向けに導入する、簡素化された自動登録システムを用いることです。

国内外に拠点を置くサービス・プロバイダーはどちらも、VAT納税者として登録する必要があります。もしこの義務を怠れば、一時的に活動を停止させられる可能性があります。また、規制では、顧客がVAT登録済みの場合でも、国外に拠点を置くプロバイダーが登録する必要があるかどうかを明確にする必要があります。

RA12023号についてさらに興味深いのは、国外に拠点を置くサービス・プロバイダーが提供するデジタルサービスが、フィリピンで消費されれば、フィリピンで提供されたと見なされる立場を取っていることです。これにより、いくつかの疑問が生じます。「消費」とは正確には何を意味するのでしょうか？（「消費される場所」とは）消費者の居住地なのでしょうか、それとも支払いの場所なのでしょうか？　この点については法律が曖昧なままです。

VATに加えてもうひとつの重要な問題は、この「消費」の定義が所得税の課される場所に影響するかどうかです。税法第42条では、サービスは実行された場所で課税されるとあります。現在、デジタルサービスはVATの対象となっていますが、得られた所得も所得税の対象となるのでしょうか？　裁判所は、税法は政府に対しては厳格に、納税者には有利に解釈されるべきであると判示しており、これは税が課される場合、税法が明確であるべきだということを意味しています。明確でなければ、所得税とVATは特に指定されない限り、別々のものとして扱われるべきです。

現時点では、RA12023号は税法のVAT規定のみを改正し、所得税規定に変更はありません。しかし、デジタル経済が進化し続ける中、議会が将来、所得税規定の改正を決議すれば、このバランスが変わる可能性があります。

現時点では、この新しい制度が実際にどのように機能するのかを明確にするには、さらなる規制を待つ必要があります。

本稿で述べられている見解や意見は著者個人のものです。本稿はフィリピンで一般に流通している新聞で、最初に発表されました。一般的な情報提供および教育目的のみを意図したものであり、法的助言または法的意見を提供するものでも、それを構成するものでもありません。

Jill Eileen P CabaisはメトロマニアにあるAngara Abello Concepcion Regala & Cruz Law Offices（ACCRALAW）の税務部門アソシエイトです。