韓国の著名人の税務事案が明らかにする「一人会社」の実態

最近、韓国の著名な芸能人複数名を対象とする税務調査が相次ぎ、「一人会社」を節税目的で用いるやり方に世間の注目が集まっています。韓国国税庁（NTS）によれば、こういった著名人らは個人所得税の負担軽減を主たる目的として法人を設立しましたが、その法人には、定款や法人登記に記載された事業活動を行うために必要な人員、設備、運営実態が欠けていたとされています。

報道によれば、NTSはこれらの法人は実体のない名目的な法人にすぎず、真正な事業運営が存在しないと結論付けたとのこと。これに基づいて、NTSは当該法人の独立した課税主体としての法人の地位を認めず、法人所得を個人株主の個人所得として扱いました。多くの場合、株主は株式の100％を保有していました。

当局は、こうしたスキームが、詐欺的または欺瞞的行為を伴う脱税に該当する可能性にも言及しており、追加課税のみならず、刑事責任に発展するおそれがあります。

この問題は芸能界に限ったことではありません。韓国では、税負担の軽減を目的とした法人設立は、高所得の自営業者、フリーランス、医療従事者、弁護士、コンサルタントその他のサービス提供者の間でも、とても一般化しています。

ではなぜ法人化が大きな税務上のメリットをもたらし得るのか、NTSがこの悪用されているスキームをどのように対処していくのか、法人が独立した納税主体として尊重されるためにどのような実務上の要件を満たす必要があるのかを理解することは、韓国の富裕層、および相続・資産承継の実務家にとって重要なこととなります。

累進的な個人課税は法人化を後押しする

韓国の個人所得税は強い累進構造となっています。地方所得税を含む限界税率は6.6%から最大49.5%に及びます。所得が1億5000万ウォン（1500万円）を超える部分は41.4%、3億ウォン超（3000万円超）は44%、5億ウォン超（5000万円超）は46.2%、10億ウォン超（１億円超）は49.5%で課税されます。

これに対し、韓国の法人税率は大幅に低くなっています。地方税等を含む実効税率は概ね11%から27.5%であり、最も高い税率が一般に適用されるのは課税所得が3000億ウォン（300億円）を超える場合に限られます。

その結果、個人の最高税率と法人税率の差は30％を超えることもあります。韓国政府は近ごろ、多額の受動所得を得る一定の家族運営について規制を強化しており、例えば2025年以降、賃料、配当、利息所得が多い一定の家族所有法人について、優遇税率区分（11%）を認めない措置が導入されています。しかし、多くの場合、法人化は依然として相当の税務上のメリットがあります。

この税率格差こそが、多くの高所得者が適法な税務プランニングの一環として法人化を検討する理由です。法人を通すことによって、所得は個人に対しての最高限界税率で直ちに課税されるのではなく、法人レベルで留保することが可能となります。資金は、その後、退職後など個人所得が低い時期に、配当や報酬として分配することもできるのです。

また、韓国の配当税額控除の仕組みにより、法人税と株主段階の配当課税の二重課税は一定程度緩和されます。

相続・資産承継の観点でも、法人スキームは、承継設計、資産管理の一元化、持分設計を通じた段階的な世代間移転を容易にすることができます。したがって、非上場の少数の株主による法人の設立は本来的に不正ではなく、韓国の富裕層によって正当なプランニングの手段として広く用いられています。

ペーパーカンパニーは税務当局の監視を招く

法的な問題が生じるのは、当該の法人が書面上にのみ存在し、実質的な運営実態を伴わず、租税回避の器として機能している場合です。

韓国税法は、包括的否認規定（GAAR）として、強い実質課税の原則を採用している。国税基本法14条1項は、所得、利益、財産、行為、または取引の名義人が、実際にそれらが帰属する者と異なる場合、税法は実質的帰属者に適用される旨を定めています。

この原則の下、税務当局は、法人に真正の経済的実体がない場合、法人格を否認することがあります。実務上、法人が主として租税回避目的で設立された、独立した事業運営がない、法人資金と個人資金が混同されている、株主の導管にすぎない、といった事情がある場合、NTSは当該法人の独立性を否認することがあります。

今回の著名人事の案でも、NTSはこの理由づけに大きく依拠したとみられます。当局は、登記された事業を行うために必要な人員や設備がなく、実際の事業運営も確認できないと判断したと報じられています。その結果、法人名義で生じた所得は、より高い個人所得税率が適用される個人所得へと再分類されました。

論争が強まっているのは、NTSが刑事上の脱税罪の可能性にも言及した点です。韓国の刑事税法上、単なる過少申告や無申告だけでは、通常、脱税罪の成立には不十分です。課税または徴収を不可能にする、あるいは著しく困難にする積極的な欺瞞的行為が必要とされなければなりません。

したがって争点は、経済的実体を欠く法人を通じて事業を行い申告することが、刑事法上要求される「詐欺的または欺瞞的行為」に当たるのか、という点になります。

関連することとして、実体のない法人名義で契約を締結すること、運営実態のない法人から請求書を発行すること、所得を人為的に法人へ付け替えること、真の所得受領者を秘匿すること、などが挙げられます。

もっとも、刑罰法規は厳格に解釈されなければならない。特定の法人スキームが刑事上の脱税に至るかどうかは、個別具体的な事実関係と納税者の意図に大きく左右されます。

事業実体が企業を用いたプランニングを守る

適法な税務・相続プランニングの一環として法人の活用を検討する納税者にとって、十分な事業実体を維持することは極めて重要です。

第一に、法人は掲げる事業活動を遂行するために必要な人員、オフィススペース、設備、および運用能力を備えるべきです。実際の事業運営を伴わず、登記上の住所のみを維持する法人は、否認という重大なリスクに直面することになります。

第二に、法人は、自らの名義で実際に事業活動を行わなければならなりません。これには、契約の締結、役務提供、代金受領、および通常の商取引記録の管理が含まれます。契約書、請求書、給与記録、および会計帳簿などの裏付け資料は、特に重要となります。

第三に、法人財務と個人財務の厳格な分離が不可欠です。法人は独立した銀行口座と会計システムを維持し、適切な会計処理を伴わない個人的支出に法人資金を用いるべきではありません。資金の混同は、実質優先をめぐる紛争において、最も致命的な事実の一つです。

第四に、法人は、株主の分身としてのみ機能するのではなく、独立したガバナンス手続を示すべきです。株主決議、取締役会議事録、および内部承認の記録を整備することは、法人が独立した法主体として運営されていることの立証に資するものです。

実体が法人課税の帰結を左右する

適法な税務プランニングと許されない租税回避の境界は、突き詰めれば、法人が真の経済的実体を有しているか否かにかかっています。

韓国の個人所得税率は強い累進構造であるため、税務・相続プランニング戦略の一環として法人を用いることは、商業的に合理的であり、法的にも許容されることでしょう。

もっとも、法人が実質的な事業運営を伴わない形式的な器にすぎない場合、課税当局は当該法人を否認し、法人所得を個人株主に直接帰属させ、多額の追加所得税を課す可能性があります。より攻撃的な事案では、刑事上の脱税の疑いを指摘されることすらあり得ます。

近時の著名人に対する調査は、法人化が減税のための万能策ではないことを示しています。他方で、これらの事例は、適法な法人スキーム自体に対する敵視を意味すると考えるべきではありません。

鍵となるのは、韓国の実質優先の原則の下での精査に耐え得るだけの、十分な事業上、および経済上の実体によって法人が裏付けられているかどうかです。

最終的に、特定のスキームが税務上尊重されるか否かは、ガバナンス、事業実体、所得帰属、および裏付け資料を慎重に分析した上で判断されます。適切な企画と実装により、法人スキームは、韓国において長期的な税務効率と相続プランニングの目的を追求する富裕層にとって、引き続き有効、かつ適法な手段となることでしょう。

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