WESMにおけるVATコンプライアンス上の課題

フィリピンのエネルギー市場における重要な進展の一つが、卸電力スポット市場（WESM）の導入です。WESMとは、共和国法第9136号（2001年電力産業改革法）に基づいて創設され、電力を商品として取引する中核市場として機能しています。WESMの目的は、市場性および商業的要因に基づく価格形成の下、公正かつ競争的な電力取引を促進することです。

フィリピン独立電力市場運営者（IEMOP）は、WESMの独立した市場運営者を務めています。IEMOPの機能には、特定の取引インターバルにおける供給（発電事業者による供給オファー）と需要（需要家による需要ビッド）のマッチング、ならびに各取引参加者に対する支払額の精算プロセスの実施が含まれます。

WESMの匿名性がVATインボイス発行を困難にする

しかし、WESMがもたらした同じ革新は、従来のガバナンス構造、とりわけ税制との間に不整合を露呈させている。IEMOP宛ての過去の判断において、内国歳入庁（BIR）は、WESMを通じた電力販売というその性質上、電力がプールされて中央で調整されるため、発電会社による特定のエネルギー販売を特定の大口需要家に紐付けて追跡することが不可能であり、結果として取引が匿名化される点を認めました。

この観点から、VAT登録者が物品または役務の販売、交換もしくは賃貸の都度、VATインボイスを発行しなければならないという従来の付加価値税（VAT）制度への準拠は、事実上不可能であることが明らかです。これは再生可能エネルギー分野において電力を購入する際に深刻な問題となります。というのも、再生可能エネルギー源から発電した電力の販売についてVATゼロ税率が適用されることによって、当該分野の事業者の大半は本質的に仕入VATの過剰計上（控除対象仕入税額の超過）が生じるためです。

この利益を最大化するため、再生可能エネルギー開発事業者は通常、BIRに対してVAT還付請求をおこないます。もっとも、その過程において再生可能エネルギー開発事業者は、悪名高いほどに厳格なBIRのインボイス要件に完全に適合する請求書によって売上および仕入を裏付け、VAT還付請求を立証する負担を負います。

月次のWESM請求がVATとの整合を図る

WESMの性質とVATインボイス要件を調整するため、インボイスの発行は、取引ごとではなく、WESMの請求および精算スケジュールに従って月次で行われています。IEMOPは、発電事業者に対して「販売電力量の精算書（需要家別内訳）」の写しを、需要家に対しては「購入電力量の精算書（売主別内訳）」の写しを提供し、その後、IEMOPの決済機能を通じて精算手続きが実施されます。これらの精算書およびそれに続く支払・送金が、発電事業者によるインボイス発行の基礎となります。

WESMの取引量がATPインボイスを圧迫する

上記の取組みにもかかわらず、従来のVAT要件に準拠することの非現実性は依然として明らかである。事業者は、ATPインボイスの発行により、一定期間に使用できるBIR認可インボイスの「在庫」を事実上限定的に割り当てられる。ATP（Authority to Print）

とは、使用可能なインボイスを特定の通し番号の範囲に紐付ける仕組みです。事業者は通し番号の範囲を使い切った後に新たなATPを再申請できるが、この手続きには追加の事務コストが伴います。また、制度は従来想定される販売量を前提に設計されているため、WESMにおける多数の取引参加者を前にすると、事業者がBIR認可インボイスをすぐに使い切ってしまい、数回の請求期間で割当分のATPが枯渇する可能性があります。

補助書類がVAT負担を軽減する

この問題の一つの救済策として、発電事業者が各請求期間ごとにVATインボイスではなく補助書類を発行できるようにすることが考えられます。これらはクレジット・メモランダムやその他の同等の書面の形を取って、当面は会計上の目的で使用できるものです。その上で、VATインボイスは年次で発行し、当該年における需要家ごとの売上を合算して反映させます。

これは、健全な税制の規範の一つである「行政上の実行可能性」、つまり納税者に不合理な負担を課すことなく効率的に税を徴収すべきであるという考え方により適合するものです。また、納税簡易化法の成立を含む、税務行政の効率化に向けた近時の政府の取組みとも整合するものです。

Deborah S Acosta-CajustinはマニラのPunoLawのシニア・パートナー、John Edcel Q Andesは同事務所のアソシエイトです。

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