在南非如何解决税收争议

作者: Peter Dachs, Edward Nathan Sonnenbergs
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在南非,解决税收争议的方式在过去几年发生了根本性的改变,纳税人和商人现在不得不为此作更多的考虑。

Peter Dachs, Edward Nathan Sonnenbergs律师事务所的合伙人及税务部联席主管
Peter Dachs
Co-head of tax department
Edward Nathan Sonnenbergs

南非税务署今非昔比

以前,一旦南非税务署(SARS)对纳税人提出质询或进行纳税评估,纳税人就会转而向其律师或会计师求助。通常,律师或会计师只需代表纳税人向南非税务署作简单答复,最多再与其会谈一两次,就能轻松解决相关问题。

如今,南非税务署人员齐备,运行高效。和其他商业企业一样,南非税务署也面临着预算压力,必须确保实现年度预算,尤其是在如今经济衰退之时;此外,税法又极其复杂且不断变化。由于这两方面的原因,相当数量的税收争议已不可能再像从前那样通过几封与南非税务署的来往书信或几次与南非税务署的会谈就能轻松解决。

换言之,在今时今日之南非,解决税收争议的程序和解决其他争议的法律程序没什么不同。税收争议解决程序涉及多项法律技能。

纳税人不仅需要咨询精通相关税法的税务律师,取得法律上保密的建议,还需要咨询精通诉讼程序、诉讼策略和相关流程的律师。此外,税务律师还应该具备通过调解和协商为纳税人与南非税务署取得和解的能力。

了解您的权利

税收争议解决过程中的首要重点是,纳税人必须了解自身的法定权利。根据1962年第58号《所得税法》,南非税务署拥有广泛的(但并非不受限制的)权力,能要求纳税人回应质询和提供信息。今年6月提交议会讨论的《税收管理法案》更进一步增强了这些权力。因此,纳税人需要了解哪些是必须提供给南非税务署的信息,哪些是无需告知南非税务署的保密信息,同时还要知道如何回应南非税务署的质询才不致对自己不利。最重要的是,纳税人需要明白,南非税务署的第一次质询和第一次审计都很可能只是一个漫长程序的开始,而这个程序的最终结果不得不在法庭上见分晓。

纳税人要谨记的第二个重点是,税收争议解决程序在很多方面与其他争议解决程序是一样的。尽管每个纳税人都想以更低的成本和更高效的方式解决争议,但现实往往事与愿违。

因此,自第一次与南非税务署交手起,纳税人就要清楚和解与诉讼并行的双重策略。

同时,纳税人还需要明白,既想尽快解决争议,又想在争议最终诉诸法院时保护自身的利益,这两种想法往往是互相抵触的。这是因为,为了尽快解决争议,纳税人常常不得不在事实和法律方面都做出让步,但倘若让步后问题未能迅速得到解决,那么这些让步即使是在无损权利的基础上做出的,也会反过来对纳税人不利。

第三个重点是纳税人要明智地选择解决争议的途径,即:是通过替代性争议解决程序,还是通过税务法院的诉讼程序。法律实务表明,前者对于较简单的问题更有效,但因为其本质仍是调解,因此对于标的额较大的税收争议,向税务法院提起诉讼是更为常见的做法。

协商过程

另外也有正式的规定允许纳税人通过协商的方式解决与南非税务署的争议。

协商过程通常包含两个并行发展的方面。换句话说,纳税人与南非税务署都会采取所有必要措施以备将争议诉诸税务法院或通过替代性争议解决机制解决争议,同时双方也会相互协商以求取得和解。如上文所述,协商过程中有着一种微妙的平衡,因为一旦争议最终诉诸法院,纳税人就需了解其之前为求和解而进行的协商是否会损害其利益。

实务中鲜有争议最终诉诸法院,争议双方大都能在这之前取得和解。出现这种情况的一个原因是法院诉讼耗时过长,从纳税评估日到法院审理日有时要好几年的时间。另外,纳税人还应了解其在支付争议金额、利息、可能的罚款等方面的权利。纳税人尤其需注意,与其他争议解决程序不同,这些金额需提前支付,而非在争议解决后再支付。

纳税人的责任更重

综上所述,与其他商业争议一样,税收争议的双方在事实和法律方面往往都有分歧,他们可以通过诉讼解决争议,也可自行和解。税收争议和其他商业争议的差别通常体现在争议解决程序和过程中。

另外,《所得税法》和《税收管理法案》的规定使得南非税务署处于较为有利的地位,因为在税收争议被裁决之前,南非税务署就有权获得信息、征收税费、处以罚款和加收利息,还能在多种情况下作出刑事制裁;且举证责任也由纳税人承担。

Peter Dachs 是南非 Edward Nathan Sonnenbergs 律师事务所税务部联席主管

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