조세 업데이트

일본과 필리핀의 주요 조세 문제를 비교하는 가이드를 제공합니다.

일본

필리핀

일본의 주요 세금 문제

일본에서 사업을 할 때 재정적으로 불투명한 법인을 사용하는 것이 일반적이며, 파트너십 및 기타 재정적으로 투명한 법인을 사용하는 것은 상대적으로 덜 인기가 있다. 이 기고문은 법인세(CIT)에 중점을 둔다. CIT 외에 일본 기업은 소비세(VAT)도 부과된다. 그러나 원칙적으로 일본의 소비세율은 10%로 비교적 낮기 때문에 실제로 일본에선 CIT가 VAT보다 더 많은 주목을 받는 경향이 있다.

글로벌 최저세 시행

일본은 글로벌 세원잠식 방지(GloBE) 규칙을 통해 경제협력개발기구(OECD)가 제안한 15% 글로벌 최저세를 채택한 국가 중 한 곳이다. 일본은 관련 국내 CIT 법률 및 규정을 개정하여 대부분의 GloBE 모델 규칙과 OECD가 발표한 추가 행정 지침의 주요 업데이트를 반영했다.

일본은 이미 ‘소득 산입 규칙’(IIR)을 채택했다. 이는 글로벌 최저세의 주요 요소로, 일본이 실효세율이 15% 미만인 관할권에 자회사를 둔 일본 모회사에 추가 세금을 부과할 수 있도록 한다.

일본의 IIR은 2024년 4월 1일 이후에 시작되는 회계연도에 적용된다. 일본은 GloBE 모델 규칙의 다른 두 가지 주요 요소인 QDMTT(적격소재국추가세, 일본 기업이 저세율로 과세되는 것을 방지)와 UTPR(소득산입보완규칙, 다른 관할권에서 부과하는 QDMTT 또는 IIR 세금이 없어서 저세율로 과세되는 다국적 기업 그룹 내 일본 법인에 대해 일본이 세금을 부과할 수 있도록 하는 규칙)에 대해서는 아직 입법 조치를 취하지 않았다.

일본 정부는 두 가지 조치를 모두 채택하는 데 관심을 표명했지만, 이를 구현하기 위한 구체적인 로드맵은 제공하지 않았다.

CFC 법률 및 고세율 정책

일본 다국적 기업들은 세금 계획에 적극적으로 참여하지 않은 것으로 여겨지기 때문에 글로벌 최저세로 인한 세수는 최소한에 그칠 것으로 예상된다. 일본 다국적 기업들은 글로벌 최저세와 관련하여 더 높은 세금 부담보다는 증가하는 컴플라이언스 비용이 주요 우려 사항이라고 생각하는 것으로 보인다.

최저세의 막대한 컴플라이언스 비용을 감안할 때, 일본 다국적 기업들은 정부에 소위 해외 자회사(CFC) 법률을 축소해 줄 것을 요청하고 있다. 그러나 재무성은 글로벌 최저세가 CFC 법률을 불필요하거나 중복되게 만들지는 않을 것이라고 밝혔다. 현재까지 정부는 일본 다국적 기업들의 이러한 요청에 대응하는 세제 개혁 제안을 발표하지 않았다.

일본이 CFC 법률이 필요한지에 대해서는 약간의 논쟁이 있었다. 한 가지 설명은 일본이 고세율 국가로 남기를 원한다는 것이다. 재무성에 따르면, 일본의 실효 법인세율(지방세 포함)은 29.74%다. 한편, 일본의 혼합 국제 세제 시스템 하에서는 해외 자회사의 주식을 처분하여 발생하는 자본 이득은 일본에서 전액 과세되지만, 해외 자회사로부터 받는 배당금의 95%는 면세된다. 따라서 해외 자회사가 해외에서 저세율로 과세되더라도 일본은 세금을 부과할 기회가 없을 수 있다.

따라서 일본의 국제 세제 시스템은 저세율 관할권에 있는 자회사로 소득이 이전됨으로써 발생하는 국제적인 이중 비과세에 취약할 수 있다. 다시 말해, 일본은 이익 이전에 대한 문제를 해결해야만 높은 법인세율을 유지할 수 있을 것이다.

이와 같이, CFC 법률은 일본 세제 정책에서 중요한 역할을 한다. 글로벌 최저세 시대에도 여전히 일본에서 해외 관할권으로 소득을 이전하여 29.74%의 높은 법인세율 대신 15%의 낮은 세율을 추구하려는 동기가 있을 수 있다는 점은 주목할 만하다.

혹자는 15%의 글로벌 최저세에도 불구하고 일본의 세수 기반을 보호하기 위해서는 CFC 법률이 여전히 대체 불가능할 것이라고 주장할 수 있다. 또한, 글로벌 최저세는 연 매출이 7억 5000만 유로(약 8억 1800만 달러) 이상인 다국적 기업 그룹에 적용되지만, CFC 법률은 중소기업과 개인에게도 적용된다. 간단히 말해, 일본이 CFC 법률을 전면 개정할지는 불확실하다.

순영업손실 활용

일본은 (실효) 법인세율이 높을 뿐만 아니라, 미래의 이익을 상쇄하기 위해 사용할 수 있는 순영업손실(NOL)의 양도 엄격히 제한하고 있다. 일본은 손실 이월과 이월 공제에 대해 엄격한 제한을 두고 있다. 대부분의 경우, 기업은 손실 이월 공제를 통해 환급을 청구할 수 없다. NOL은 10년 동안 이월할 수 있지만, 각 사업 연도의 법인 소득의 최대 50%까지만 상쇄할 수 있다.

일본은 국내 법인이 그룹 세금 감면 제도를 선택할 수 있도록 허용하며, 이를 통해 한 그룹 구성원의 현재 손실을 다른 그룹 구성원의 현재 이익과 상쇄할 수 있다. 그러나 이는 100% 직접 또는 간접 지분 관계에 있을 때만 가능하다.

일본은 소수 주주가 있는 경우에도 통합을 허용하는 미국과 같은 관할권과 매우 다르다. 게다가, 최근 몇 년 동안 세무 당국이 적격 재편을 통해 그룹 회사 간의 손실 이월 공제를 부인하기 위해 반세금 회피 규정을 적용한 세무 분쟁이 여러 건 발생한 바 있다.

이러한 사건들에 대해 법원이 판결을 내리기까지는 몇 년이 더 걸릴 것이며, 이로 인해 그룹 손실을 활용할 수 있는 기업 재편성에 대한 법적 불확실성이 남게 될 것이다.

미흡한 세금 인센티브

일본 CIT의 또 다른 특징은 세금 인센티브가 미흡하다는 점이다. 일본은 기계 및 건물에 대한 사업 투자에 대한 비용 회수 조항이 부족하다. 영국과 미국에서처럼 전액 비용 처리 제도가 최근 인기를 끌고 있지만, 이는 일본 세금 정책의 일부가 아닌 것으로 보인다. 또한, 환급 가능하거나 양도 가능한 세액 공제는 일본에서 흔하지 않다.

일본에서 기업을 위한 주요 세금 인센티브 중 하나는 연구개발(R&D) 세액 공제다. 이 세액 공제는 환급되지 않으며, 공제 금액은 R&D 비용의 일정 비율을 기준으로 결정된다. 원칙적으로 이 비율은 R&D 비용의 연간 증감에 따라 1%에서 14% 사이에서 변동한다. 예를 들어, 현재 R&D 비용이 전년도와 동일하다면 비율은 8.5%가 된다.

R&D 세액 공제에는 한도가 있으며, 세액 공제가 적용되기 전 현재 CIT 부담의 25%다(특정 조건에서는 이 한도가 45%까지 올라갈 수 있다). 이는 R&D 세액 공제가 일본에서 CIT 실효세율을 급격히 낮추는 결과를 초래할 가능성을 낮춘다. 한도를 초과하는 금액은 소멸되며 이월되지 않는다.

따라서 R&D 세액 공제로 가장 큰 혜택을 받는 기업은 안정적인 이익과 CIT 부담이 있는 대기업이라고 할 수 있다. 반면, 초기 손실을 겪고 있는 스타트업(현재 법인세 부담이 없는 경우)은 혜택이 적다.

한 사업 부문에서 발생한 R&D 세액 공제는 R&D 활동이 많이 필요하지 않은 다른 사업 부문의 이익에 대한 법인세 부담을 줄일 수 있다. 많은 사람이 R&D를 많이 필요로 하지 않는, 수익성 있는 사업을 운영하는 덜 혁신적인 기업들이 R&D 세액 공제로부터 가장 큰 혜택을 받는다는 점을 아이러니하게 생각할 수 있을 것이다.

일본은 2025년 4월 1일부터 ‘이노베이션 박스’ 제도라는 새로운 세금 인센티브를 도입할 예정이다. 이노베이션 박스도 미흡한 세금 인센티브이기 때문에, 이것이 진정한 게임 체인저가 될지는 의문일 수 있다. 일본의 이노베이션 박스는 적격 IP 소득에 대해 30% 공제를 제공한다. 공제 한도는 현재 소득(이노베이션 박스 적용 전)에서 미사용 손실 이월분을 뺀 금액의 30%로 설정되어 있다.

일본의 일반적인 실효세율이 29.74%라고 가정할 때, 30% 공제는 실효세율을 약 21%로만 낮출 것이다. 따라서 이노베이션 박스는 큰 세금 감면처럼 들리지 않을 수 있다. 이는 15%의 글로벌 최저세율보다 훨씬 높은 수준이다.

이노베이션 박스는 특허와 AI 관련 소프트웨어 프로그램만을 포함한다. 이러한 지식재산의 라이선스 수입이나 국내 판매 수입은 포함되지만, 소위 내장 로열티는 포함되지 않는다. 관련 당사자 거래(외국 자회사에 대한 라이선스 포함)에서 발생하는 수입은 거래가 정상 가격으로 이루어졌더라도 제외된다.

기업들은 이노베이션 박스를 이용하기 위해서는 경제산업성에 신청해야 한다. 경제산업성은 신청 지침을 작성 중에 있다. 요약하자면, 일본의 세제 경쟁력을 높이기 위해서는 추가적인 개선이 필요해 보인다.

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필리핀 업데이트: 디지털 서비스에 대한 부가가치세

필리핀 의회는 획기적인 법률에 따라 해외에서 유입되는 디지털 서비스를 포착하기 위해 국가 세법의 일부 조항을 개정했다.

이러한 개정의 결과로, 필리핀의 12% 부가가치세(VAT)는 이제 필리핀에 상주하지 않는 자가 제공하지만, 필리핀에서 소비되는 디지털 서비스를 명확하게 포함하게 됐다.

이 법은 공화국법 제12023호다. 2024년 10월 2일 필리핀 대통령이 서명했으며, 공포 후 15일이 지난 2024년 10월 18일에 발효됐다.

공화국법 제12023호가 된 법안을 후원한 입법자들은 이 개혁이 독립적으로 이뤄진 것이 아니며, 실제로는 국제 모범 사례에 맞추기 위한 것이라고 발표했다. 입법자들은 이 개혁이 필리핀의 VAT 정책을 글로벌 기준에 맞추고 또한 수익 창출을 강화한다고 말했다.

입법 배경

배경 설명으로, 비거주 서비스 제공자가 해외에서 제공하는 서비스는 일반적으로 필리핀 VAT 시스템의 적용을 받지 않는다. 서비스의 VAT 과세 여부를 결정하는 중요한 요소는 수행 장소였다.

공화국법 제12023호는 비거주 디지털 서비스 제공자(DSP)가 제공하지만, 필리핀에서 소비되는 디지털 서비스가 VAT의 적용 범위에 포함된다는 것을 명확히 하기 위해 세법을 개정했다.

이 법은 “비거주 디지털 서비스 제공자가 제공하는 디지털 서비스가 필리핀에서 소비되는 경우, 해당 디지털 서비스는 필리핀에서 수행되거나 제공된 것으로 간주된다”고 명시하고 있다.

개정 사항

새 법은 디지털 서비스 제공을 VAT 과세 거래로 명시적으로 포함한다. 세법에 새로운 조항을 도입하여 비거주 DSP를 포함한 디지털 서비스 제공자의 책임을 규정한다.

새 법의 주요 규정을 논의하기 전에, 다음은 몇 가지 기본 정의다.

디지털 서비스: ‘디지털 서비스’라는 용어는 공화국법 제12023호에 따라 인터넷 또는 다른 전자 네트워크를 통해 정보 기술을 활용하여 제공되는 모든 서비스로, 서비스 제공이 본질적으로 자동화된 것으로 광범위하게 정의된다.

여기에는 다음이 포함되지만 이에 국한되지는 않는다:

• 온라인 검색 엔진;
• 온라인 마켓플레이스 또는 전자 마켓플레이스;
• 클라우드 서비스;
• 온라인 미디어 및 광고;
• 온라인 플랫폼 또는 디지털 상품.

비거주자: 새 법에 따르면 ‘비거주 디지털 서비스 제공자’라는 용어는 필리핀에 물리적 존재가 없는 디지털 서비스 제공자로 정의된다.

개혁의 요점

공화국법 제12023호는 비거주 디지털 서비스 제공자와 관련되거나 영향을 미치는 VAT 시스템의 설계 윤곽을 다음과 같이 규정하는 완전히 새로운 세법 조항을 도입한다:

• 기업 대 소비자(B2C) 시나리오: 소비자가 VAT 등록이 되어 있지 않은 경우, VAT 등록이 요구되는 비거주 DSP는 필리핀에서 소비되는 디지털 서비스에 대한 VAT 납부 책임이 있다.
• 기업 대 기업(B2B) 시나리오: 역청구 메커니즘이 도입되며, 이는 비거주 DSP의 필리핀 소비자가 VAT 등록이 되어 있는 경우에 적용된다. 이 경우 VAT 등록 소비자는 비거주 DSP로부터 디지털 서비스를 구매할 때 VAT를 원천징수하고 납부할 책임이 있다.
• 온라인 마켓플레이스 또는 전자 마켓플레이스 시나리오: VAT 등록이 된 비거주 DSP가 온라인 마켓플레이스 또는 전자 마켓플레이스로 분류되는 경우, 해당 플랫폼을 통해 이뤄지는 비거주 DSP 거래에 대한 VAT 납부 책임이 있다. 이는 공급의 주요 측면을 제어하고 다음 중 하나를 수행하는 경우에 해당된다:

1. 1. 직접 또는 간접적으로 상품 공급의 조건을 설정하는 경우; 또는
   2. 직접 또는 간접적으로 상품의 주문 또는 배송에 관여하는 경우.

단순화

등록, 기준 및 면제: 법은 비거주 DSP를 위해 간소화된 자동 국세청 등록 시스템의 설립을 의무화한다. VAT 등록이 된 비거주 DSP는 정기적인 회계 기록과 보조 장부를 유지할 의무가 면제되지만, 모든 거래에 대해 디지털 판매 또는 상업 송장을 발행해야 한다.

VAT 등록 기준은 비거주 DSP를 포함한 모든 DSP에게 동일하게 적용된다. 다음의 경우에는 전자 또는 수동으로 VAT 등록을 해야 한다:

• 지난 12개월 동안의 총 매출(면세 매출 제외)이 현재 VAT 기준인 300만 페소(약 5만 1000달러)를 초과하는 경우; 또는
• 향후 12개월 동안의 총 매출이 기준을 초과할 것으로 합리적으로 예상되는 경우.

이 법은 전통적인 VAT 면제를 강화한다는 점에 유의해야 한다. VAT 적용에서 제외되는 항목은 다음과 같다:

• 공인된 사립 교육 기관 및 정부 교육 기관이 제공하는 온라인 강좌, 온라인 세미나 및 온라인 교육을 포함한 교육 서비스.
• 특정 정부 기관(교육부, 고등교육위원회, 기술교육 및 기능개발청) 및 해당 정부 기관이 인정한 교육 기관에 대한 온라인 구독 기반 서비스 판매.
• 은행, 준은행 기능을 수행하는 비은행 금융 중개기관 및 기타 비은행 중개기관의 서비스(다양한 디지털 플랫폼을 통해 제공되는 서비스 포함).

국세청에 등록하지 않은 개인은 특별한 조치를 받을 수 있다. 국세청장은 최소 5일 동안 사업장을 일시적으로 폐쇄할 수 있는 권한이 있으며, 요구 사항을 준수해야만 폐쇄 명령이 해제될 수 있다.

국세청장의 정지 권한에는 국가통신위원회를 통한 정보통신기술부(DICT)의 협력을 받아 필리핀에서 접근하는 디지털 서비스를 차단할 수 있는 권한이 포함된다.

실행

규칙 및 규정: 공화국법 제12023호는 국세청의 권고에 따라 재무부가 DICT 및 통신위원회와 협력하고 이해관계자와 협의하여 법이 발효된 후 90일 이내에 규칙 및 규정을 발행하도록 규정하고 있다.

비거주 DSP는 시행 규칙 및 규정이 발효된 후 120일이 지나면 즉시 VAT 적용을 받게 된다.

국세청은 법이 통과된 직후 국세청장이 구성한 기술 실무 그룹이 작성한 시행 규칙 및 규정의 초안을 회람했다.

공청회도 시작됐으며, 첫 번째 공청회는 2024년 11월 12일로 예정되어 있다.

규칙 개선

시행 규칙에서 추가 설명이 필요할 수 있는 세부 사항은 다음과 같다:

• 고객의 위치 결정 (이 결정을 내리기 위해 DSP가 사용할 정보나 지표, 추정 또는 대체 규칙이 있을 것인지).
• 고객의 상태 결정 (DSP가 B2B 시나리오가 존재한다는 결론을 신속하게 내릴 수 있도록 함).
• 세무 당국의 지침이 개인정보 보호법을 포함한 더 광범위한 규제 맥락을 고려할 것인지 여부.

초안 규정은 공청회 이후 여러 차례 수정될 것으로 예상된다. 규칙이 충분할 정도로 단순해지고 자발적 준수 또한 증가시켜, 입증된 국제 모범 사례와 일치하기를 기대한다.

반면 납세자들, 특히 여러 관할권에서 의무를 지고 있는 기업의 경우 컴플라이언스에 대한 어려움을 감안하여 규칙의 수립과 실제 시행에 상당하고 지속적인 주의를 기울여야 할 것이다.

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