필리핀 세법상 경비 공제의 합리적 기준

필리핀 국세청(BIR)이 발행한 2025년 제81호 세수양해각서(RMC No.81)는 경비 공제를 인정받기 위한 다음의 기준을 명시하고 있다. 경비는

1. 1. 통상적이고 필요해야 하며,
   2. 과세 연도 내에 지급되거나 발생해야 하고,
   3. 사업의 개발, 관리, 운영 및 수행에 직접적으로 관련되어야 하며,
   4. 송장, 장부 또는 기타 관련 서류로 입증되어야 한다.

RMC는 “통상적 경비”를 납세자가 영위하는 사업 유형에서 정상적이고, 일반적이며, 관행적인 비용으로 정의한다. 다음 사례들은 대법원의 판결을 통해 ‘통상적 경비’로 인정되지 않은 경우들이다.

1. 1. 과도하게 큰 경우:
      1. BIR은 한 제조업체의 미디어 광고비 중 50%를 “단일 제품 광고를 위한 거대한 지출”로 간주해 공제를 불허했다. 납세자는 1986년 ‘피플 파워 혁명’ 당시의 경제 상황을 고려하면 정당한 금액이라고 주장했으나, 대법원은 해당 금액이 회사 전체 마케팅비의 절반이자 관리비의 두 배에 달한다는 이유로 이를 과도한 지출로 판단하며 불허 결정을 확정했다.
   2. ‘금액의 합리성 기준’을 충족하지 못한 경우:
      1. BIR은 호텔 소유주가 주장한 판촉비의 50%를 공제 불허했으며, 대법원 전원합의체는 이를 인정했다. 외화배정신청서에 따르면 해당 자금은 호텔 소유주의 아내가 ‘의료 및 사업 목적’을 겸해 사용한 것으로 드러났기 때문이다.
   3. 비정상적이고 비일상적이며 실제 서비스와 무관한 경우:
      1. BIR은 회사의 부동산 매각과 관련해 지급된 ‘임원 보수’를 불허했다. 대법원은 해당 임원이 어떠한 실질적 서비스를 수행하지 않았으며, 이미 중개인이 수수료를 받고 거래를 성사시킨 만큼, 이 보너스를 지급할 근거가 없다고 판단했다.

RMC는 경비가 “필요한” 것으로 인정되려면 그것이 납세자의 사업 발전에 도움이 되고, 사업 수행과 직접적으로 관련되며, 사업 활동의 결과로서 밀접하게 발생하고, 소득 창출 또는 손실 최소화에 기여해야 한다고 규정한다.

“필리핀 내 사업의 수익과 직접 관련되지 않은 지출, 예를 들어 해외 본사로 자금을 송금하기 위해 발생한 비용은 공제할 수 없다”는 내용은, 한 현지 회사가 뉴욕 본사로 이익을 송금하기 위해 필리핀 중앙은행에 “마진 수수료”를 지급한 사건에서 인용된 것이다.

해당 현지 회사는 이러한 지출이 회사 업무 수행에 필요한 경비라고 주장했으나, 대법원은 이익의 일부를 본사로 송금하는 행위가 납세자의 자체적인 영업이나 사업 활동의 일환임을 입증하지 못했다는 이유로 이를 기각했다.

현지 회사는 이러한 지출이 회사 업무 수행을 위한 필수 비용이라고 주장했다. 그러나 대법원은 이익의 일부를 본사로 송금하는 행위가 해당 회사의 자체적인 영업이나 사업 활동의 연장선상에 있음을 입증하지 못했다는 이유로 이 주장을 기각했다.

RMC는 또한 1967년 대법원 전원합의체 판결을 인용하고 있다. 해당 판례에서 “기타 경비”와 “임원 여행 경비”는 충분히 설명되거나 관련 서류로 입증되지 않았다는 이유로 공제가 불허되었다.

그러나 대법원은 납세자의 주장을 받아들였다. 회계사의 증언에 따르면, 해당 경비는 회사 사장이 마닐라 출장 중에 실제로 사용한 비용으로 장부상 사장 명의로 기재되어 있었고, 1962년 3월 30일 바실란 화재로 인해 영수증과 증빙서류가 모두 소실된 사실이 확인되었다. 또한 대법원은 세무조사가 이루어질 당시에는 영수증 보존 의무 기간이 이미 만료되었다고 판단했다.

세법은 “통상적” 또는 “필요한”이라는 용어를 명확히 정의하지 않지만, 제34조(A)는 이를 “합리적인 한도”라는 문구로 일관되게 한정하고 있다.

판례에서는 다음과 같은 여러 요소들도 함께 고려해야 한다고 덧붙인다.

• • 사업의 성격, 유형, 규모
  • 순이익의 규모 및 금액
  • 지출의 성격
  • 납세자의 의도
  • 당시의 정치적경제적 상황
  • 경비를 입증하기 위한 증거
  • 세무조사 과정에서 납세자에게 유리하게 작용할 수 있는 사정

이러한 다양한 요소들이 적절히 비교·검토되어야 합리적 평가가 가능하다는 것이다.

이 기사는 필리핀의 종합 일간지 BusinessWorld에 처음 게재되었습니다. 본 기사에 담긴 견해와 의견은 전적으로 필자의 개인적인 의견으로, 일반적인 정보 제공을 위한 것이며 법률 자문에 해당하지 않습니다.

Jacqueline Ann A TAN은 ACCRALAW 세무 부서의 모니터이자 파트너 변호사이다

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