税法比较: 韩国

    作者: Ross Harman,Tom Kwon和Park Jeongwoo,首尔广场律师事务所
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    加密货币在韩国年轻人中是一种非常受欢迎的投资选择,被视为解决经济困境的和快速赚大钱的一种方式。加密货币征税也因此成了热门政治话题。

    税法比较
    Ross Harman
    外国律师
    韩国广场律师事务所
    电话:+822 6386 7876
    电子邮件: ross.harman@leeko.com

    笔者将在本文对加密货币征税制度作最新解释,但提醒读者注意,任何对规则的解释都会很快过时。几个月后,立场可能又会发生变化。

    在撰写本文时,在韩国,任何与加密货币相关的交易或事件都不需要缴纳任何形式的税收,涉及国内公司的情况除外。前总统文在寅领导的前政府曾公布征税计划,最初计划从2022年1月1日起对符合条件的加密货币交易征税,之后又将这一日期推迟一年。目前,现行法律规定,从2023年1月1日起,将对达到一定条件的居民个人加密货币交易征税。

    但今年5月上任的现任总统尹锡悦建议将征税生效日期推迟到2025年,经济和财政部也相应地发布了相关提案。

    提案有望在适当时机获得国会批准,但并非自动批准。尹锡悦总统推迟对加密货币的征税可能至少在一定程度上是出于吸引年轻选民的需要。

    因为加密货币税收计划的反复变化,税务顾问很难及时了解最新情况。计划再次改变,或者税收进一步推迟,延至预定的2025年1月1日之后,也不足为奇。

    税收视角

    加密货币的精确定义值得广泛讨论,尤其考虑到其种类繁多。但它们都有些常见特征,重要特征包括:使用区块链技术、去中心化和虚拟化。

    从税收的角度来看,只有一个真正重要的特征,那就是加密货币是否确如其名,是一种货币,还是一种资产。

    与经济合作与发展组织的许多成员国一样,韩国在这一问题上的立场是明确的。就税收而言,加密货币应被视为一种资产。事实上,加密货币的韩语术语(가상자산)的更准确的英文翻译是虚拟资产。

    应税事件

    一旦人们理解加密货币应被视为一种资产,税收处理就变得更加清晰,其规则与其他类型资产的交易适用的规则大致相同。

    税法比较
    Tom Kwon
    资深外国律师
    韩国广场律师事务所
    电话:+822 6386 6627
    电子邮件: tom.kwon@leeko.com

    几个涉及加密货币的活动初看起来有可能成为应税事件,即加密货币r 创设(或获取)、处置(包括从交换平台转移到个人钱包)和借贷。

    在韩国,创设或获取加密货币是免税事件,无论通过挖矿或其他方式创设加密货币的,还是通过货币对价或非货币对价获取,均不纳税。

    但加密货币的创设或获取仍与税收有一定的相关性,因为在处置时,其此时的价值将用于计算应纳税收益。

    与其他资产一样,当处置加密货币实现收益时,该收益需要纳税。更具体地说,处置意味着加密货币被转让、借出或收回(后者仅适用于非本地居民),以换取对价。

    收益等于收到的转让对价减去获取价格(其创设或获取的附带费用包含在价格中)。对于2023年1月1日之前持有的加密货币,截至2023年1月1日的市场价值和实际获取价格中的较大者为其获取价。对于后者,出于会计目的,应根据具体情况采用移动平均法或“先进先出”法。

    韩国税法的一个基本原则是,只有税法中明确提到的项目才可以征税。在这种情况下,拟议的立法明确规定加密货币收益将被归类为其他收入,并应在纳税申报单上记作其他收入。

    居民和非居民、个人和公司的税率和缴纳方式将有所不同。

    税法比较
    Park Jeongwoo
    资深注册会计师和注册税务师
    韩国广场律师事务所
    电话:+822 6386 6276
    电子邮件: jeongwoo.park@leeko.com

    居民个人。从2023年1月起,全球加密货币收益超过250万韩元(1,750美元)的,将按22%的统一税率征税,每年在所得税申报期(5月)报告收益。由于该税适用于全球收益,因此无法通过在韩国以外的账户中持有加密货币来避税。

    国内公司。虽然适用于国内公司的现行税法没有具体提及加密货币,但普遍认为加密货币收益将根据一般税收原则征税。因此,涉及国内公司的,不需要对法律进行具体修订,就可以将加密货币收益纳入征税范围。

    与其他类型的应税收益一样,加密货币收益被添加到其他年度应纳税公司收入中,收入超过2亿韩元的适用累进税,税率分别为22% (适用于2亿至200亿韩元部分);24.2%(适用于200至3000亿韩元部分);和27.5%(超过3000亿韩元部分)。

    这种收益在公司年度所得税申报表中报告,该申报表在营业年度最后一天起三个月内提交。与居民个人一样,该税适用于全球加密货币收益,因此不能通过在外国账户中持有加密货币来避税。

    非居民个人或没有韩国常设机构的外国公司。与居民个人的情况一样,在撰写本文时的现行法律规定,自2023年1月1日起,韩国来源的加密货币收益应纳税。严格来说,将税收推迟到2025年的提案只适用于居民个人,但在实践中,它也可能适用于非居民个人和外国公司。

    截至2023年(或2025年,视情况而定),非居民个人或没有韩国常设机构的外国公司的纳税原则如下:出于国际税收目的,加密货币收益与韩国有关联的(如交易通过韩国交易平台完成),将被视为韩国来源收入,与其他国内应税收益一样征税,即,收益的22%或转让价格的11%中的较低者。

    不过,尽管拥有加密货币收益的非居民个人或公司将承受该税的经济负担,但他们不负责纳税申报或缴纳。与其他类型的收益一样,纳税申报和缴纳将通过预扣税完成,虚拟资产运营商将充当预扣税代理。话虽如此,对于获得这种收益的非居民个人或公司来说,好消息是,只要他们生活在与韩国有税收协定的国家,他们就可以向虚拟资产运营商申请免税。

    申请免税时须提交一份相对简单的申请表以及证明其居住国的文件。

    增值税。没有法律条款明确提到增值税是否适用于加密货币交易。但税务机关在2021年发布的指南建议不将加密货币交易纳入增值税范围。因此,虽然还不能完全确定,但似乎目前的情况就是如此。

    有待思考的问题

    对个人(而非企业)投资者来说,好消息是至少目前加密货币收益是完全免税的,至少在未来两年内这种情况不太可能改变。

    对加密货币征税是否会在2025年1月生效,或者是否会进一步推迟,从而使得加密货币投资者再次免于纳税,还有待观察。

    LEE & KO

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