フィリピン航空（PAL）とセブパシフィック航空は、同国の航空業界における主要なプレーヤーのうちの２社です。この２つの航空会社は、フィリピン政府から付与された立法上のフランチャイズ（営業権）に基づいて事業を行っており、それぞれのフランチャイズおよび適用法令に従って、一定の税制上の優遇措置を享受してきました。
フランチャイズに基づくフィリピンの付加価値税（VAT）免除
マネージング・パートナー
Gargantiel Law
ケソン市
1978年6月11日付の大統領令第1590号により、PALにはフランチャイズに基づく税制上の優遇措置が付与されており、法令で定める条件に従うことを前提に、航空機、航空機用装備、エンジン、機械、予備部品および付属品の輸入に係る付加価値税（VAT）が免除されます。
同様に、内国歳入庁（BIR）は、1991年8月30日付の共和国法第7151号に基づき、セブパシフィック航空が航空機、エンジン、装備および予備部品の輸入に関してVAT免除を受ける権利を有することを認めました。セブパシフィック航空は、そのフランチャイズの下、競合する個人、パートナーシップまたは法人に付与される税制上の優遇措置を、「当然に」（ipso facto、すなわち「その事実により」）享受します。これらのフランチャイズに基づく免除は、立法上のフランチャイズが航空会社の一定の税制優遇の根拠として重要な役割を果たしてきた、フィリピン航空業界における伝統的な税制優遇の取扱いを示しています。
フィリピンのVAT免除をめぐる議論
フィリピンにおける航空機輸入に対するVAT免除は重要です。航空機は、航空輸送サービスの運営、拡大および近代化に不可欠な資本資産だからです。フィリピンの税法はこの点を踏まえ、国内または国際運航に用いられる場合には、旅客機または貨物機（そのエンジン、装備および予備部品を含みます）の売却、輸入またはリースをVATの対象外としています。
航空機取得に伴う税負担を軽減することで、この免除は、航空会社が追加機材を導入し、機材を近代化し、事業を拡大することを経済的に実現可能にします。その結果、資本コストを抑えつつ、投資、機材の近代化およびフィリピン航空分野における競争を促進します。しかし、ここで重要な疑問が生じます。では、なぜ航空機輸入に対するVAT免除の適用を受けるために、必ず立法上のフランチャイズの存在が必要なのでしょうか。
NIRCによるフランチャイズ依存の解消
歴史的には、PALやセブパシフィック航空のような主要国内航空会社の税制上の優遇措置は立法上のフランチャイズに紐づいており、フランチャイズを有する航空会社のみが、とりわけ航空機、エンジン、装備および予備部品の輸入に関する免除を主張できるという誤解を助長してきました。しかし、必ずしもそうではありません。内国歳入法（NIRC）の改正により、航空機輸入に関するVAT免除についてはフランチャイズへの依存が解消されました。NIRCは現在、国内または国際運航に用いられる旅客または貨物の船舶および航空機（エンジン、装備および予備部品を含みます）の売却、輸入またはリースをVATの対象外としています。
条文上の文言は、免除を立法上のフランチャイズの保有に結び付けるのではなく、取引の性質および航空機の使用目的に結び付けています。したがって、立法上のフランチャイズを、NIRC上のVAT免除に関する航空会社の適格性を判断する唯一の法的根拠として扱うべきではありません。
CABの許認可がNIRCのVAT免除を裏付ける
航空輸送事業を規律する規制枠組みも同様に考慮する必要があります。フィリピン議会は、航空業界における免許付与権限をthe National Internal Revenue Code（CAB）に委任しています。フィリピン民間航空法である共和国法第776号に基づき、CABは航空輸送に関する規制権限を有し、適格な運送人に対して適切な証明書および許可を発給することができます。したがって、国内航空会社が航空輸送事業を行う権限は、必要に応じてCertificate of Public Convenience and Necessit（CPCN）の発給を受けることなど、規制要件を遵守することを条件とします。
財務省は、NIRCに基づき航空機、エンジン、装備および予備部品の輸入に係るVAT免除を申請する際の証憑書類要件のひとつとして、CPCNを挙げています。必要要件はこのほかに、Air Operator Certificateや、CABによる輸入／リースの許可など、他の補足書類も求めています。
ただし、CPCN自体をVAT免除の根拠とみなすべきではありません。免除は、改正後のNIRCに基づくものです。CPCNは、航空会社が航空輸送事業を行う権限を有することを示す規制上の証拠であり、VAT免除申請を裏付ける書類要件の一部を構成します。したがって、立法上のフランチャイズを有しない国内航空会社であっても、NIRCの要件ならびに適用される規制上および書類上の要件を満たすことを条件に、適格な航空機、エンジン、装備および予備部品の輸入についてVAT免除を申請することができます。立法上のフランチャイズがないことそれ自体は、NIRCが定める法定のVAT免除を否定する根拠にはなりません。
もっとも、VAT免除は、すべての税および関税が免除される「完全な免税輸入」と同一視されるべきではありません。関税の免除には別個の法的根拠があり、追加の要件が課される場合があります。
Vanel Andrea Beltejar は、ケソン市のGargantiel Lawのマネージング・パートナーです。
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