新加坡税改新政一览

为保持国家竞争力，实现能源转型，与新的国际标准接轨，新加坡正实施一系列税收改革政策。

新加坡最近推出一系列税收改革措施，这背后有着广泛的考量因素。税改既是出于与国际接轨的需要，同时也是补充国库、为未来国家开支提供“弹药”的有效手段。税改还将为新加坡的能源转型筹措资金，并帮助新加坡在全球不确定性中保持商业吸引力。本文将一一介绍新加坡近期的主要税改政策。

国际规则

BEPS2.0。新加坡宣布将从2025年1月1日起落实经合组织有关“税基侵蚀及利润转移”（简称BEPS）国际税务改革框架方案（BEPS2.0）第二支柱的规定，这意味着新加坡将实施收入纳入规则、合格国内最低补足税和低税利润规则。

新加坡税务局(IRAS)正在审核新加坡现有和计划中的各项税收优惠和补助，评估这些项目是否能够被认定为“合格可退还税收抵免”(QRTC)，QRTC不会影响跨国实体的税收管辖区有效税率。

在过去四年中有两年的年营业额达到7.5亿欧元(折合8.246亿美元)且符合以下情况的跨国实体应密切留意这方面的动态：

• 总部设在新加坡；
• 旗下新加坡实体享受新加坡税收优惠和补助；及
• 最终母公司实体设在未实施第二支柱规则的国家，且在新加坡设立了持有海外子公司的实体。

海外资产处置收益。2023年10月30日公布的《2023年所得税(修正)法》新增第10L条规定。这涉及对跨国公司集团实体在新加坡收到或视为在新加坡收到的海外资产(动产或不动产)处置收益的征税。自2024年1月1日起，此等收益将被视为应税收入，税率为17%，除非该实体在新加坡满足经济实质要求。

新加坡税务局会考虑各行业的具体情况，并建立事先裁定框架。第10L节不适用于某些实体，包括依据特定激励措施免征所得税的指定金融机构和实体。如旗下新加坡实体在海外司法辖区持有资产的跨国公司应密切关注新规，评估新规对未来资产处置带来的税负变化。

转让定价。新加坡税务局已经表示，第七版转让定价指南将于2024年初发布，其规则更加清晰，并将与经合组织2022年《跨国企业与税务机关转让定价指南》接轨。

预计指南将进一步明确对跨国公司集团实体发挥的开发、价值提升、维持、保护和应用(DEMPE)职能的分析，以确定其在无形资产开发和应用中的贡献。

随着新规与经合组织转让定价指南的接轨，相关的税收规则将更透明，围绕转让定价的潜在争议也会减少，让企业在加新加坡的税负更有确定性。

转让定价文档编制。自2019课税年（YA2019 ）起，如果纳税人在计税基期内从其贸易或业务中获得的年总收入超过1,000万新元(折合750万美元)，或者纳税人在上一个课税年被要求提交转让定价关联交易分析报告，则该纳税人在当年必须提交转让定价关联交易分析报告。转让定价报告日期不迟于纳税申报表提交到期日，未按期提交报告，或有转让定价调整的，可能会面临惩罚及缴纳附加费的风险。转让定价报告是相互协商程序和预先定价协议申请的一个要求。

增加收入

税率上调。为抗疫耗费巨资后，新加坡通过新增税项及上调现有税项税率的方式来补充国库，应对人口老龄化问题，以及降低住宅房地产价格。税项调整具体如下：

• 自2024年1月1日起，商品及服务税上调至9%。
• 自2024课税年起，对于500,001至100万新元的收入阶层，个人所得税上调至23%，收入超出100万新元的部分，个人所得税上调至24%。
• 自2023年2月15日起，高价值房产的买家印花税上调：价值1,500,001 至300万新元的住宅物业，税率为5%，超出部分税率为6%；对于非住宅物业，价值100万新元至150万新元的物业，税率为4%，超出部分税率为5%。
• 自2023年4月27日起，住宅物业的额外买家印花税也有所上调：针对外国人的印花税为60%；针对新加坡公民购买第二和第三套住宅的印花税分别为20%和30%；针对永久居民购买第二和第三套住宅的印花税分别为30%和35%。
• 非自住住宅物业的房产税率上调为12%至36%，针对自住住宅物业(年值超过30,000新元的部分)的房产税率上调为6%至32%。
• 针对高档车和豪华车的附加注册费上调到190%至320%不等。

税务审计

审计环境。新加坡税务局报告称，2020年7月至2023年6月期间的补税和罚款收入达7,900万新元，均是课税年2019年至2021年间企业所得税申报表有误的公司缴纳。常见的纳税申报错误包括少报或遗报收入、资本备抵申请有误、未能对关联方服务适用公平原则、记录保存不善和减免申报项目有误。

其他税务审计领域包括申报私人或不可抵扣费用、申报境外股息免税、为享受税收优惠而设立的违规税务安排，以及印花税和所得税反避税。

可持续发展

碳税。为支持新加坡到2050年实现温室气体净零排放的目标，针对每年排放至少25,000吨二氧化碳当量温室气体的企业，2024年和2025年碳税将从5新元/吨提高到25新元/吨，2026年和

2027年提高到45新元/吨，计划到2030年碳税上调至50-80新元/吨。这些资金将用于支持脱碳举措和绿色经济转型计划，及承担企业和家庭的转型成本。

保持竞争力

尽管全球反税基侵蚀(GloBE)规则的实施缩小了国际税收竞争的范围，但税收优惠仍是新加坡税收政策的核心，对于规模较小的跨国公司集团尤为如此。

对于规模较大的跨国公司集团，新加坡可能会重新评估现有税收优惠措施，或引入符合GloBE规则的合格可退还税收抵免，同时仍为大公司提供有吸引力的税收安排。

2023年预算案推出了促进国际扩张、技术进步和基础设施发展的激励措施。

• 企业创新计划（Enterprise Innovation Scheme）将鼓励企业参与研发、创新和能力发展活动。该计划为符合条件的支出项目提供400%的税收减免，最高20000新元现金支出可以享受免税待遇，并将针对知识产权保护、研发和知识产权授权的税收抵扣的到期时间延长至2028课税年。
• 针对家族办公室的慈善税收激励计划(Philanthropy Tax Incentive Scheme)旨在加强新加坡作为地区慈善中心的地位，鼓励家族办公室将其捐赠业务新加坡。依托这项激励措施，海外捐赠可以申请100%的税收减免，上限为捐赠者法定收入的40%。若要享受该项减免，捐赠者必须管理着一支符合新加坡金融管理局第13O或13U条税收优惠计划的基金，且满足资格条件。
• 根据国际化双重减税计划（Double Tax Deduction for Internationalisation Scheme）(至2025年12月31日)，符合条件的扩张和投资开发支出项目可以享受200%的税收减免，但需要事先获得批准
• 对于在2024课税年进行业务重组并产生资本支出的企业，可以在两个课税年度内加速核销其厂房和机械购置成本。根据加速资本减免规定，首年（2024课税年）核销75%的已发生成本，第二年（2025课税年）核销其余25%的成本。
• 对于在2024课税年发生合资格支出的公司，还可以选择加快抵扣装修或翻新支出。公司可以在该课税年度内全额抵扣该项支出，每三个连续课税年的抵扣额最高不超过 30 万新元。目前，企业可以按直线法在连续三个课税年度申报税收减免，上限为30万新元。
• 知识产权发展优惠计划（IP Development Incentive ）为合资格知识产权收入提供5%或10%的优惠税率，该计划将持续至2028年12月31日。
• 经完善的合格债务证券计划（Qualifying Debt Securities Scheme）延长至2028年12月31日，为新加坡符合条件的公司和团体提供10%的优惠税率，为符合条件的非税务居民和个人提供免税优惠。合资格收入目前包括提前赎回合资格债务证券的所有付款。
• 参与资产证券化交易的核准特殊目的实体(ASPV)计划（Approved Special Purpose Vehicle Engaged in Asset Securitisation Transaction shceme）延长至2028年12月31日，ASPV在新加坡从事资产证券化交易所产生的收入免税。此外，还新推出了一项名为ASPV(担保债券)的子计划，从2023年2月15日起实施，持续至2028年12月31日。

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