在瑞士直接投资:节税筹划是关键

作者: Christoph Niederer 以及吴帆, 菲谢尔律师事务所
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2017
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资者在选择直接投资目的地时,不仅会寻找能够保障进入国际市场的良好框架,还会考虑具有吸引力的税务解决方案。不过什么是“具有吸引力的税务解决方案”呢?除了相当低的公司税率之外,关键是进行内部交易或未来进行重组(如存续分立)时的税负不会过重。最后,谨慎的投资者往往会早在投资刚开始时就考虑到撤离市场的场景了。

公司所得税与经合组织的质疑

瑞士是全球公司所得税税率最低的国家之一,大约为12%至25%,具体取决于居民公司的住所地。不过,如果公司主要是在瑞士境外从事商业活动,或者公司成立的主要法定目的在于持有其他公司的股份,那么上述公司所得税税率会大幅度降低。此外,公司某些特定的商业活动可以享受非常低的税率,例如集团融资行为(税率为2%或更低),或者许可集团成员公司或第三方使用其知识产权(税率低于10%)。最近,通过国际利润分配大幅降低税率已经成为了一种趋势,这种方法不需要利用双重征税协定中规定的税收优惠,纯粹是通过将一定的利润分配给公司的某个固定营业机构,也就是瑞士境外的一个分支机构。

Christoph Niederer 菲谢尔律师事务所 苏黎世办公室 合伙人、税务团队主管
Christoph Niederer
菲谢尔律师事务所
苏黎世办公室
合伙人、税务团队主管

上期文章介绍到,尽管目前欧洲的整体环境十分困难,但瑞士有能力继续保持其稳定的公共财政制度。因此,瑞士的税率预计也将继续维持在目前的低水平上,甚至会有一些进一步的改善,例如在税损结转的使用方面。

最近,经济合作与发展组织(OECD)对瑞士向外资控股公司提供的某些税收优惠制度提出了质疑。这可能会引起某些潜在投资者对这些税务解决方案可靠性的担忧。目前瑞士的政治讨论认为,无论最终做出怎样的变化,以避免OECD提出不利的税务后果(如适用受控外国公司规则等),瑞士的有效税率都不会增加,反而会通过其他税务方案降低税率(如对冲利息收支、对冲特许使用费收支、降低的公司所得税、创新等等)。

事先裁定制度

瑞士公司在许可国外集团成员公司使用其知识产权时,收取多少特许权使用费是合适的?瑞士公司为其在国际资本市场上发行债券的母公司提供担保时,是否应该收取担保金?税务亏损在两家瑞士公司合并之后能否继续使用?通过事先裁定制度,上述以及其他问题都可以得到解答。实践证明,对于投资者而言,预计计划中的商业活动的税务后果往往比税率高低更加重要。在公司未来商业活动的税务问题上,事先税务裁定对主管税务机关而言是具有约束力的认定。不过,应当注意的是,法律的变化或者瑞士最高法院所做决定所引起的实践变化是可以推翻事先税务裁定的。而且,事先税务裁定必须要在申请裁定的交易计划完成之前取得;向主管税务机关提交的有关事实必须要尽可能的详细而且及时。尽管得到一份签署的税务裁定通常需要大约三周的时间,但是在紧急情况下可能更快地获得答复。如前所述,向税务机关提交正确、完整的有关事实是非常关键的,否则即使是已签署的税务裁定也会被认定无效。

撤资情形与利润分配

外国投资者应该可以清算公司,或者向资本来源国分配累计利润。另外,将公司出售给集团中的另一家成员公司或者独立第三人不应当引起不利的税收后果。

吴帆 菲谢尔律师事务所 苏黎世办公室 顾问
吴帆
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苏黎世办公室
顾问

在瑞士,包括累计利润在内的所有清算收益或者利润分配基本上都要缴纳35%的预提税,而偿还股东出资,包括盈余支付,是无需纳税的。此外,在特定情况下,向关联公司或者独立第三人出售公司可能会引起预提税问题。

避免双重征税协定能有效限制或排除瑞士征收预提税的权利,降低相关预提税税率。瑞士已经建立起一个全球双重征税协定网络,由大约90个协定组成,包括分别与中国和香港特别行政区签订的协定(后者在瑞士于2013年1月1日起对有关税项具有效力,在香港于2013年4月1日起对有关税项具有效力)。

根据这些税收协定,任何退出市场或者分配利润的形式都不会引起不利的税收后果。瑞士公司向其中国或者香港母公司支付股息的,最多需要缴纳的预提税税率分别为10%和0%。

总之,从税务角度来说,对于跨国集团欧洲中心的建立而言,瑞士是一个充满吸引力的国家。瑞士的吸引力不仅仅在于它拥有很低的公司税率,还在于瑞士对于重要资本流动的税收待遇十分优惠,并且签订了许多利于股息分配的双重征税协定。

Christoph Niederer是瑞士菲谢尔律师事务所苏黎世办公室合伙人兼税务团队主管,吴帆是菲谢尔律所苏黎世办公室顾问

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