企业国有产权无偿划转的法律程序和税务处理

可以实行企业国有产权无偿划转的主体包含：政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司、各级国资委履行出资人职责的企业及其子企业。需要特别说明的是，并非所有国家出资企业都可以实行产权无偿划转，只有国有独资企业、国有独资公司、国有全资企业才可以实行产权无偿划转，国有资本控股公司、国有资本参股公司则不在此列。

法律程序和具体操作

《管理办法》第二章对企业国有产权无偿划转的法律程序做出了规定。具体而言，涉及到以下法律程序并大致需要按照如下步骤进行操作：

(1) 划转双方进行可行性研究，制定可行性报告；

(2) 划转双方的内部批准：划转双方在可行性研究的基础上，按照内部决策程序对划转事宜进行审议，并形成书面决议；

(3) 划转双方的外部批准：根据出资人的性质、层级和划转双方的产权归属关系确定具体的批准程序；

(4) 划出方就无偿划转事宜通知本企业（单位）债权人，并制订相应的债务处置方案；

(5) 被划转企业按照有关规定开展审计或清产核资，以审计结果或清产核资结果作为划转依据；

(6) 划转双方签订无偿划转协议；

(7) 无偿划转的实施：划转双方根据相关批复文件和划转协议，进行账户调整，按规定办理产权登记手续。

涉及的有关税务处理探析

由于本质上仍是一种资产交易行为，所以往往面临着是否需要缴纳相关税费的问题。然而，国有产权无偿划转涉及的情况比较复杂，现行的国有产权无偿划转相关法律法规又并未对这些问题作出明确规定，所以笔者从可能涉及的税种出发，探讨分析整理企业国有产权无偿划转可能涉及的税务处理。

增值税。企业国有资产无偿划转如果满足国家税务总局在2011年第13号公告《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》和2013年第66号公告所述的，劳动力和债权债务随同资产一并转让的情形，则可以纳入不属于增值税的征税范围，无需缴纳增值税。反之则还是可能被视为销售行为而需缴纳增值税。

企业所得税。如果国有产权无偿划转满足（1）具有合理商业目的；（3）不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；（3）股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动；（4）划转双方企业均未在会计上确认损益四个条件的，可以选择享受免缴企业所得税的优惠政策。

印花税。国有产权无偿划转涉及的印花税目主要有两项，即产权转移书据和资金账簿，通常是以划出方在划出基准日的国有产权账面净值，作为税基来缴纳相应的印花税。

土地增值税。财政部、国家税务总局于2018年发布了《关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税〔2018〕57号），明确了企业进行改制、合并、分立、重组且满足某些特定情形的，可以适用暂不征收土地增值税的政策，但是其中一方涉系房地产开发企业，则不适用该等政策。

契税。满足《关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》第六条项下规定的国有产权划转中的房地产转让行为，均无需缴纳契税。

律师出具法律意见书的主要内容

律师就企业国有产权划转的合法合规性出具法律意见书时，通常应包括以下内容：

（1）划转相关方的主体资格: 律师需要查阅全国企业信息公示系统的公开信息，以及划转双方的公司章程等材料，核查划转双方的性质、存续情况、股权结构等，确认其是否为进行企业国有产权划转的适格主体。

（2）拟划转资产的情况分析: 律师需要核查拟划转资产的基本情况、权属情况、租赁情况、权利限制情况、等，确认拟划转资产是否存在导致划转无法执行的瑕疵。

（3）无偿划转方案的概述、方案的合法性分析以及方案中与拟划转资产有关的债权债务处置方案、员工安置方案、资产划转协议等内容是否合法。

（4）资产划转所涉及的内部审批和外部审批是否已经完成

（5）资产无偿划转完毕后，所涉及的有关税务处理和工商变更登记处理的提示、建议等。

广信君达律师事务所合伙人谢昕、律师黄拓