印度间接税的变革

商品及服务税（GST）是印度税收制度的一项重大改革。《商品及服务税法》将所有商品和服务纳入统一的税收制度中，其目的是精简税收结构。但这部新法并没有解决历史遗留的税制问题，反而给企业制造了新问题。

时间框架

法律时效是法律框架的重要组成部分，规定了在特定法规下采取行动的最长时间。

《商品及服务税法》明确规定了税务机关向未缴纳或未缴足税款的纳税人发出述因通知和催款命令的时间限制。

该法要求纳税人在每个财政年度的12月31日或之前提交法定年度纳税申报表。中央间接税委员会曾发布公告延长2017年7月至2018年3月、2018至2019，以及2019至2020财年的申报期限。延期期间，税务机关也不能发送述因通知和催款命令。

最近，委员会延长了商品及服务税缴款命令的发送时限。此次延期通知仅针对非因欺诈、故意虚报或隐瞒事实而未缴纳或未缴足税款的情况。因述因通知和催款命令之间必须有三个月间隔，发送述因通知的期限也相应延长。

GST部门压力倍增。特别是2017-18财年的述因通知最后发送日期是2023年9月30日，这导致通知量激增，税务调查接二连三出现。

税务部门已发出大量相同问题、类似指控的述因通知。由于2017-18财年的催款命令最后发送日期是2023年12月31日，纳税人仍需保持警惕。届时，收到催款命令的纳税人应出席所有个人听证会，并提交详细的文件。

GST与国际派遣协议

跨国公司员工派遣安排越来越常见，外派人员的征税问题成了目前备受关注的一个议题。

印度公司从海外母公司借调员工以满足印度实体内部的特定业务需求是一种常见的市场惯例。企业本以为外派员工纳税问题已无争议。但最高法院重新审视了这个问题。

在CC，CE & ST – Bangalore（裁决）等诉Northern Operating Systems （NOS判决）一案中，法院认为，虽然员工由海外集团招聘，但员工的实际服务对象是印度子公司。此案关系到员工外派。法院认为，印度子公司有责任就印度和海外实体之间的反向收费缴纳服务税。虽然最高院仅判决公司缴纳服务税，但凭借这一判例，GST税务机关要求印度企业就2017年7月后支付给外籍人士的费用缴纳GST税。

法院虽然在NOS的判决中支持征税，但也给出了其他一些意见，可供企业在判断是否有税务风险时参考。

• 在NOS判决中，印度实体向海外实体提供后台服务。这也是印度公司需要外派员工的目的。
• 当外派的外籍人员在印度工作时，他们的工资由海外实体在员工母国支付。
• 印度实体向海外实体偿还了工资，并加付金额，另付了行政费用。法院指出，这一安排意味着外派雇员实际只由海外实体雇佣。

随着企业的全球扩张，越来越多印度公司通过外派员工服务客户。最高法院的NOS判决增加了印度企业的纳税负担，从而造成了财务障碍。因此，在作国际派遣安排时，优化税收结构是印度企业当务之急。当然，NOS一案的判决有其独特的事实背景，包括外派期间承担的工作范围、向外派员工支付工资的义务、向离岸母公司偿还工资、加付金额和其他费用，以及雇佣协议中规定的雇佣条件。但这一判决仍然带来了争议。

除GST部门外，所得税部门也依据这一判例考虑对技术服务费和偿还款征税。税务部门拟针对国际派遣协议加征税款，因此，这些只是冰山一角。印度企业未来恐面临更重的税负。

在线游戏

GST委员会对在线游戏投注的面值总额（而非总游戏营收）征收28%的GST税。该决定自2023年10月1日起实施，六个月后进行审查。

此前，在全球范围内，印度的在线游戏企业就游戏总收入（即扣除奖金的部分）缴纳增值税，甚至GST税。此外，关于是将网络游戏归类为技巧游戏还是机会游戏，存在着巨大的争论。

GST委员会作出此项决定后，还需确认新规是否是解释性的，因而具有追溯效力，亦或仅2023年10月1日之后生效。这对于估算过去的税负（如果有）非常重要。

新规出台之前，围绕在线游戏的税收问题已有一系列判例。企业正处于艰难的适应期。事实上，一些企业已经收到了2017-18财年税务的述因通知。如果这部分税负确定，企业将承担税息和罚款负担。此外，因进项税有信贷限制，缴纳的GST税将成为企业的一项成本。

鉴于委员会决定对赌注的面值总额征收GST税，企业采用保留策略，允许玩家赊账下赌注。但这造成了企业现金流紧张的局面。此举并不具有可持续性。此外，即便大企业能够采取这种策略，此举对小企业并不可行，小企业可能会被迫关闭。

新规还规定，如果离岸电子游戏公司允许印度用户访问，就必须在印度注册。为了便于注册，GST法律规定了一个简化的注册方案。

为了确保合规，GST法律还规定，如果离岸公司没有注册，印度的任何用户对离岸公司提供的任何服务或平台的任何类型的访问都将被屏蔽。此外，在任何计算机资源中生成、传输、接收或托管的，用于提供不合规供应商的在线博彩游戏的任何信息也将被屏蔽。

虽然GST相关法律纳入了严格的新规，但公共领域的数据显示，迄今为止没有新的离岸公司注册。今年早些时候，执法局打击了一批涉嫌洗钱的外国注册在线游戏公司。有鉴于此，GST税务机关追踪不合规的离岸电子游戏公司应该只是时间问题。显然，当局正在密切关注该行业的违规行为。

GST委员会规定了六个月的政策审议期，在此期间，行业会如何应对政策变化？这还有待观察。新规已引起了行业的强烈抗议，希望决策者在审议新规时能从大局出发，平衡各方利益，作出有利于国家经济发展的决策。