中国大陆和香港：让美国逃税者无处遁形

去年12月，美国一家法院裁令美国联邦税务局（IRS）有权对联邦快递、联邦陆运、DHL、UPS、西联汇款、纽约联邦储备银行、票据交换所和美国汇丰银行发出佚名传票。法院此项命令的目的是，收集那些通过使用Sovereign Management & Legal Ltd（Sovereign公司）的服务可能正在逃税或已经逃税的美国纳税人的相关信息。这家总部位于伯利兹和香港的公司提供跨法域离岸业务，帮助客户设立或维护海外账户、资产和实体。

联邦税务局在调查中发现，Sovereign公司使用联邦快递、UPS和DHL与美国客户沟通，并通过西联汇款为美国境内的客户进行资金往来转账。此外，联邦税务局可能从不同的地方获得进一步证据，其中包括Sovereign公司通过纽约联邦储备银行和票据交换所营运的通信服务与其美国客户之间的金融交易，以及美国汇丰银行为Sovereign公司在巴拿马和香港的关联银行代为持有的的美国代理银行帐户。

美国联邦税务局正在认真查找为逃税而将资金隐匿海外的美国纳税人。这是其一系列行动中的又一举措。联邦税务局还有一件强大的新工具——《海外帐户纳税法》（以下简称“FATCA”），其目标即是打击那些试图逃避在美纳税义务的人。

美国账户持有人的义务

FATCA于2015年1月1日生效，开启了美国与合作法域之间的信息自动交换。美国与合作法域间的政府间协定（以下简称“IGA”）要求这些法域的所有外国金融机构没有例外地识别出美国帐户并报告相关信息。在签署了IGA模式1的国家，外国金融机构必须在夏季报告给当地主管部门（开曼群岛/英属维尔京群岛在2015年5月31日之前，卢森堡和爱尔兰在2015年6月30日之前）；而在签署了IGA模式2的法域，如香港，外国金融机构必须在2015年3月31日之前直接报告给美国联邦税务局。不过，对FATCA报告（表格8966）的指导说明中规定，对于2014年年度情况的报告，所有申报者（包括电子申报）无需任何形式的申请或采取任何行动，都有一个自动的90天延长期来提交表格8966。

包括中国（IGA模式1）在内的许多法域已与美国达成了实质上的IGA，但双方尚未正式签署。美国联邦税务局在2014年12月发出公告称，2014年12月31日之后，这些法域将被视为已形成有效的IGA来对待。不过，美国联邦税务局仍然要求这些法域继续表现出坚定的决心，尽快签署实质上已经达成的IGA。 自2015年1月起，实质上已形成协议的法域名单将被按月审查，以评估名单中的每个法域是否继续具备有效的IGA从而留在名单中，或是从中删除。如果一个法域从该名单中被删除，那么在该法域有住址或按其法律设立的外国金融机构将不再具备IGA中规定的身份，从而须与美国联邦税务局直接签署外国金融机构协议，以确保FATCA合规。

遵守意向：GIIN注册

对于所在国具备实质上的IGA的外国金融机构，如果其愿意遵从IGA并进行FATCA合规的初始步骤，一个要素是必须获得一个全球中介机构识别号（GIIN）。美国联邦税务局将每月以可下载的格式公布已核准注册的外国金融机构名单及其GIIN，以便扣缴义务人和相对方（ 如银行、经纪人等）能够验证外国金融机构的 GIIN从而不扣缴该外国金融机构收到的某些款项，或为合规的目的确认GIIN。

GIIN编号是一个19个字符的标识字符串，其对于每个实体都是唯一的，外国金融机构在每年以电子表格向本国税务机构或美国联邦税务局（取决于所在法域的IGA模式）提交可报告的美国帐户信息时将用到这个编码。外国金融机构可通过美国联邦税务局的GIIN在线系统注册获得GIIN。还应注意的是，许多法域（如开曼群岛、爱尔兰和英国）的外国金融机构须进行“零汇报”申报——即使没有可报告的账户，也必须向相应的税务机构提交一份报告。此外，开曼群岛的外国金融机构必须在2015年3月31日前向开曼群岛税务信息管理局（TIA）报告自己的身份，根据TIA在2014年12月的更新指示，报告日期可能延至2015年4月30日。任何改变都必须立即报告给TIA。

GIIN也是目前新修订的扣缴凭证或自我认证的一个组成部分，外国金融机构用以向交易对手证明自己是外国实体，并已实施FATCA合规的初始步骤。近几个月来，各大银行纷纷提高了对扣缴凭单（表格W-8和W-9）和自我认证的要求，以满足其内部的FATCA合规计划。在某些情况下，新的实体在备齐包括GIIN编号在内的FATCA适当文件之前，不能在银行和经纪公司开设银行帐户或交易账户。

到目前为止，在美国联邦税务局注册并获得GIIN的中国实体约有1000家，香港实体有2828家，这表明在这两个法域，与其他100多个已经签署或实质上形成了IGA的法域一样，美国账户持有人将无法逃脱美国联邦税务局基于FATCA的审查。

Roman Ipfling是总部设在开曼群岛的DMS离岸投资服务公司国际税务合规部董事兼联合负责人